Základom dane je suma preúčtovaných nákladov súvisiacich s činnosťou daňovníka v tuzemsku. Ak daňovník uzavrie zmluvu alebo iný obdobný právny vzťah s treťou osobou, pričom obsahom tohto vzťahu je aj poukazovanie prostriedkov resp. platieb za daňovníka treťou osobou iným subjektom, z pohľadu daňovníka ide v rozsahu týchto poukazovaných prostriedkov resp. platieb, o preúčtované náklady. Pojem preúčtovanie nákladov sa vzťahuje aj na alokáciu nákladov.

Sadzba dane z preúčtovaných nákladov je vo výške 0,4 % zo základu dane bez maximálnej výšky dane, ak daňovník nevie identifikovať jednotlivé platby, ktoré boli za neho vykonané v rozsahu preúčtovaných nákladov. Ak daňovník vie identifikovať jednotlivé platby, ktoré boli za neho vykonané v rozsahu preúčtovaných nákladov, je sadzba dane z preúčtovaných nákladov vo výške 0,4 % zo základu dane s maximálnou výškou dane 40 € za každú transakciu. Pri identifikácii platieb sa zohľadnia aj platby, ktoré nie sú predmetom dane.

Za preúčtované náklady sa nepovažuje prevzatie dlhu podľa § 531 a 532 Občianskeho zákonníka, ani novácia záväzku podľa § 570 až 573 Občianskeho zákonníka. Ak tretia osoba nakupuje tovar alebo službu vo vlastnom mene a na vlastný účet a potom ho predáva ďalej daňovníkovi, nepovažuje sa to za preúčtované náklady.

Možnosť odpočítania dane platiteľom dane podľa § 10 ods. 5 zákona, ktorá bola zrazená daňovníkovi v rámci tuzemského preúčtovania nákladov, zabezpečí rovnaké podmienky ako pri preúčtovaní nákladov zo zahraničia. Ide o eliminačné opatrenie voči znevýhodneniu slovenského daňovníka, ktorý vykonal úhradu za iného daňovníka v tuzemsku.

Daňovník je povinný podať oznámenie o výške dane len za to zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k úhrade preúčtovaných nákladov daňovníkom, a to najmä započítaním alebo zaplatením. Pod pojmom úhrada preúčtovaných nákladov sa rozumie aj vyrovnanie preúčtovaných nákladov iným spôsobom. Vzájomné započítanie pohľadávok nie je predmetom dane.

Daňovník nie je povinný zaplatiť daň zo sumy preúčtovaných nákladov, ak finančná transakcia, ktorá je predmetom preúčtovaných nákladov, nie je predmetom dane.

Príklad 1: tretia osoba realizuje úhrady za dodávky v mene daňovníka a preúčtuje náklady daňovníkovi

1. Tretia osoba (nie je daňovník): 3x platba vo výške 100.000 € (DFT je 0€). Tretia osoba preúčtuje náklady vo výške 300.000€ daňovníkovi.
2. Daňovník: platba vo výške 300.000 € tretej osobe, ktorá nie je daňovníkom (úhrada preúčtovaných nákladov).
3. Platiteľ dane: vyberie z účtu daňovníka DFT vo výške 40€ = v oznámení uvedie DFT 40€ = 300.000 x 0,004 max 40€.
4. Správca dane: príjme DFT od platiteľa dane daňovníka vo výške 40€.
5. Daňovník (neidentifikuje jednotlivé transakcie, preto sa neuplatní maximálna výška dane): v oznámenie uvedie DFT 1.160€ = (300.000 x 0,004) – 40.
6. Správca dane: príjme DFT od daňovníka vo výške 1.160€.
7. Správca dane: príjme celkovo DFT vo výške 1.200€ = 40€ (oznámenie platiteľa dane daňovníka) + 1.160€ (oznámenie daňovníka).

---

Príklad 2: tretia osoba realizuje úhrady za dodávky v mene daňovníka a preúčtuje náklady daňovníkovi

1. Tretia osoba (nie je daňovník): 3x platba vo výške 100.000 € (DFT je 0€). Tretia osoba preúčtuje náklady vo výške 300.000€ daňovníkovi.
2. Daňovník: platba vo výške 300.000 € tretej osobe (úhrada preúčtovaných nákladov).
3. Platiteľ dane daňovníka: vyberie z účtu daňovníka DFT vo výške 40€ = v oznámení uvedie DFT 40€ = 300.000 x 0,004 max 40€.
4. Správca dane: príjme DFT od platiteľa dane daňovníka vo výške 40€.
5. Daňovník (identifikuje jednotlivé transakcie, preto sa uplatní maximálna výška dane): v oznámenie uvedie DFT 80€ = 3 x (100.000 x 0,004 max 40€) – 40.
6. Správca dane: príjme DFT od daňovníka vo výške 80 €.
7. Správca dane: príjme celkovo DFT vo výške 120€ = 40€ (oznámenie platiteľa dane) + 80€ (oznámenie daňovníka).

---

Príklad 3: tretia osoba realizuje úhrady za dodávky v mene daňovníka a preúčtuje náklady daňovníkovi

1. Tretia osoba (je daňovník): 3x platba vo výške 100.000 €. Tretia osoba preúčtuje náklady vo výške 300.000€ daňovníkovi.
2. Platiteľ dane tretej osoby: vyberie z účtu tretej osoby (daňovníka) DFT 3 x vo výške 40€ = v oznámení uvedie DFT 120€ = 3 x (100.000 x 0,004 max 40€).
3. Správca dane: príjme DFT od platiteľa dane vo výške 120€.
4. Daňovník (nie je tretia osoba): platba vo výške 300.000 € tretej osobe (úhrada preúčtovaných nákladov).
5. Platiteľ dane daňovníka, ktorý nie je tretia osoba: vyberie z účtu daňovníka DFT vo výške 40€ = v oznámení uvedie DFT 40€ = 300.000 x 0,004 max 40€.
6. Správca dane: príjme DFT vo výške 40€.
7. Daňovník (nie je tretia osoba), (identifikuje jednotlivé transakcie, preto sa uplatní maximálna výška dane): v oznámenie uvedie DFT – 40€ = 3 x (100.000 x 0,004 max 40€) – 160.
8. Správca dane: vráti DFT vo výške 40€ daňovníkovi, ktorý nie je treťou osobou.
9. Správca dane: príjme celkovo DFT vo výške 120€ = 120€ (oznámenie platiteľa dane tretej osoby podľa bodu 2) + 40€ (oznámenie platiteľa dane daňovníka, ktorý nie je treťou osobou podľa bodu 5) – 40€ (oznámenie daňovníka, ktorému boli preúčtované náklady podľa bodu 7).

---

Príklad 4: tretia osoba realizuje úhrady za dodávky v mene dvoch daňovníkov a preúčtuje im náklady v pomere 2:1

1. Tretia osoba (je daňovník): 3 x platba vo výške 100.000 €.
   Tretia osoba preúčtuje náklady vo výške 300.000€ dvom daňovníkom. Daňovníkovi A vo výške 200.000€ a daňovníkovi B vo výške 100.000€.
2. Platiteľ dane tretej osoby: vyberie z účtu tretej osoby (daňovníka) DFT 3 x vo výške 40€ = v oznámení uvedie DFT 120€ = 3 x (100.000 x 0,004 max 40€).
3. Správca dane: príjme DFT od platiteľa dane tretej osoby vo výške 120€.
4. Daňovník A (nie je tretia osoba): platba vo výške 200.000 € tretej osobe (úhrada preúčtovaných nákladov).
5. Platiteľ dane daňovníka A: vyberie z účtu daňovníka DFT vo výške 40€ = v oznámení uvedie DFT 40€ = 200.000 x 0,004 max 40€.
6. Správca dane: príjme DFT vo výške 40€.
7. Daňovník B (nie je tretia osoba): platba vo výške 100.000 € tretej osobe (úhrada preúčtovaných nákladov).
8. Platiteľ dane daňovníka B: vyberie z účtu daňovníka DFT vo výške 40€ = v oznámení uvedie DFT 40€ = 100.000 x 0,004 max 40€.
9. Správca dane: príjme DFT vo výške 40€.
10. Daňovník A (identifikuje jednotlivé transakcie, preto sa uplatní maximálna výška dane):
    v oznámení uvedie DFT -40€ = 2 x (100.000 x 0,004 max 40€) – 120€ (80€ prislúchajúca časť DFT z oznámenia platiteľa dane tretej osoby podľa bodu 2 + 40€ z oznámenia platiteľa dane podľa bodu 5).
11. Správca dane: vráti DFT vo výške 40€ daňovníkovi A.
12. Daňovník B (identifikuje jednotlivé transakcie, preto sa uplatní maximálna výška dane):
    v oznámenie uvedie DFT – 40€ = (100.000 x 0,004 max 40€) – 80€ (40€ prislúchajúca časť DFT z oznámenia platiteľa dane tretej osoby podľa bodu 2 + 40€ z oznámenia platiteľa dane daňovníka B podľa bodu 8).
13. Správca dane: vráti DFT vo výške 40€ daňovníkovi B.
14. Správca dane: príjme celkovo DFT vo výške 120€ = 120€ (oznámenie platiteľa dane tretej osoby podľa bodu 2) + 40€ (oznámenie platiteľa dane daňovníka A podľa bodu 5) + 40 (oznámenie platiteľa dane daňovníka B podľa bodu 8) – 40€ (oznámenie daňovníka A podľa bodu 10) – 40€ (oznámenie daňovníka B podľa bodu 12).

Zdroj: Ministerstvo financií SR – MF/008722/2025-77 (Usmernenie MF SR k postupu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku, spôsobu zdanenia preúčtovaných nákladov a automatizovanej kompenzácii zostatkov podľa zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov) z apríla 2025.